Обеспечительный платеж облагается НДС

Правило применяется, если фирма получает обеспечительный платеж по договору реализации товаров, облагаемых налогом. Договор должен включать условие, что организация зачтет полученный платеж в счет оплаты этих товаров.

Понятие «обеспечительный платеж» введено в ГК РФ только в этом году, однако на практике оно применялось и ранее. До официального закрепления в ГК РФ данного понятия Минфин уже делал вывод: организация увеличивает налоговую базу на сумму полученного обеспечения. Некоторые суды придерживались аналогичной позиции, но большинство считали, что обеспечительный платеж не облагается НДС.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Письмо от 3 ноября 2015 г. N 03-03-06/2/63360

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение о порядке учета обеспечительного платежа в целях налогообложения прибыли организаций, а также при формировании налоговой базы по налогу на добавленную стоимость и сообщает следующее.

В соответствии с «пунктом 1 статьи 329» Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ) обеспечительный платеж признается одним из способов обеспечения исполнения обязательств.

Согласно «статье 381.1» ГК РФ денежное обязательство, в том числе обязанность возместить убытки или уплатить неустойку в случае нарушения договора, и обязательство, возникшее по основаниям, предусмотренным «пунктом 2 статьи 1062″ ГК РФ, по соглашению сторон могут быть обеспечены внесением одной из сторон в пользу другой стороны определенной денежной суммы (обеспечительного платежа).

В случае ненаступления в предусмотренный договором срок обстоятельств, указанных в «абзаце втором пункта 1 статьи 381.1» ГК РФ, или прекращения обеспеченного обязательства обеспечительный платеж подлежит возврату, если иное не предусмотрено соглашением сторон.

В силу «подпункта 2 пункта 1 статьи 251» Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств.

В «подпункте 2 пункта 1 статьи 251» Кодекса говорится о залоге или задатке, при этом обеспечительный платеж не является в чистом виде ни тем ни другим.

По мнению Департамента, в силу общей правовой природы залога («статья 334» ГК РФ) и обеспечительного платежа положения «подпункта 2 пункта 1 статьи 251″ Кодекса, а также „пункта 32 статьи 270“ Кодекса применяются также и к обеспечительному платежу.

Таким образом, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе доходов не учитываются денежные суммы, переданные в обеспечение обязательств по основаниям, указанным в «статье 381.1» ГК РФ, а в составе расходов — возвращенные в случае ненаступления в предусмотренный договором срок обстоятельств, указанных в «абзаце втором пункта 1 статьи 381.1″ ГК РФ, или в случае прекращения обеспеченного обязательства.

Кроме того, обеспечительный платеж имеет черты задатка («пункт 1 статьи 380» ГК РФ), что позволяет налогоплательщику, получившему данный платеж, применить в отношении него «подпункт 2 пункта 1 статьи 251″ Кодекса.

При неисполнении обязательства, обеспеченного обязательным платежом, согласно «абзацу второму пункта 1 статьи 381.1» ГК РФ сумма обеспечительного платежа засчитывается в счет исполнения соответствующего обязательства.

Также сообщается, что согласно «подпункту 2 пункта 1» и «пункту 2 статьи 162″ Кодекса в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость включаются полученные налогоплательщиком денежные средства, связанные с оплатой реализованных этим налогоплательщиком товаров (работ, услуг), не освобождаемых от налогообложения налогом на добавленную стоимость.

В связи с этим при получении налогоплательщиком суммы обеспечительного платежа в рамках договора, предусматривающего зачет данного платежа в счет оплаты реализуемых налогоплательщиком товаров (работ, услуг), не освобождаемых от налогообложения налогом на добавленную стоимость, сумма обеспечительного платежа включается в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.С.КИЗИМОВ