Должник учитывает законные проценты в расходах по налогу на прибыль ежемесячно

По мнению Минфина, общие правила учета процентов в расходах касаются и законных процентов. Значит, если они начисляются в течение срока, который приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, должник вправе списывать их в конце каждого месяца такого периода независимо от даты выплаты.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Письмо от 22 апреля 2016 г. N 03-03-06/1/23410

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке учета процентов, предусмотренных «статьей 317.1» Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ), и сообщает следующее.

«Пунктом 16 статьи 1» Федерального закона от 08.03.2015 N 42-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Гражданского кодекса Российской Федерации» (далее — Закон N 42-ФЗ) часть первая ГК РФ дополнена „статьей 317.1“, вступившей в силу с 01.06.2015.

Согласно «пункту 1 указанной статьи» ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором, кредитор по денежному обязательству, сторонами которого являются коммерческие организации, имеет право на получение с должника процентов на сумму долга за период пользования денежными средствами. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется ставкой рефинансирования Банка России, действовавшей в соответствующие периоды (законные проценты).

Под денежным обязательством понимается обязанность должника уплатить кредитору определенную денежную сумму по гражданско-правовой сделке и (или) иному предусмотренному «ГК» РФ, бюджетным законодательством Российской Федерации основанию («статья 2» Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ (редакция от 13.07.2015) «О несостоятельности (банкротстве)»).

Порядок учета для целей налогообложения прибыли организаций доходов и расходов в виде процентов регулируется нормами Налогового «кодекса» Российской Федерации (далее — Кодекс).

Так, согласно «подпункту 2 пункта 1 статьи 265» Кодекса в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются, в частности, расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида.

Сумма расхода в виде процентов по долговым обязательствам учитывается налогоплательщиком в налоговом учете исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства на последнюю дату отчетного (налогового) периода согласно положениям «статей 271», «272» Кодекса.

Учитывая изложенное, законные проценты, начисленные по умолчанию по денежному долговому обязательству в порядке «статьи 317.1» ГК РФ, подлежат учету налогоплательщиком в составе внереализационных расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.С.КИЗИМОВ