Акт сверки долга, подписанный контрагентами, прерывает течение срока исковой давности

Как указал Минфин, при расчете налога на прибыль учесть в расходах дебиторскую задолженность как безнадежный долг можно лишь через три года с даты последней сверки по этому долгу. К такому выводу приходил ВС РФ, чья позиция отражена в судебных актах, которые ФНС направила для использования в работе.

Документ: Письмо Минфина России от 10.07.2015 N 03-03-06/39756

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО от 10 июля 2015 г. N 03-03-06/39756

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу списания безнадежного долга и сообщает следующее.

«Пунктом 1 статьи 266» Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) установлено, что сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Согласно «статье 361» Гражданского кодекса Российской Федерации по договору поручительства поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательства полностью или в части.

Учитывая изложенное, в случае если по дебиторской задолженности имеется договор поручительства, организация не вправе создавать резерв сомнительных долгов.

На основании «пункта 2 статьи 265» Кодекса в составе внереализационных расходов учитываются суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, — суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.

Следует иметь в виду, что если стороны подписывали акт сверки долга, то из содержания «статей 195», «196», «203» Гражданского кодекса Российской Федерации следует, что этим течение срока исковой давности прерывается. После подписания сторонами такого акта срок исковой давности начинает течь заново, а время, прошедшее до указанного перерыва, в новый срок не засчитывается.

Таким образом, организация по основанию истечения срока исковой давности имеет право уменьшить налоговую базу на сумму дебиторской задолженности не ранее чем по истечении трех лет с даты последней сверки по этой задолженности.